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Die doppelte Wesentlichkeitsanalyse , die von der EU-Richtlinie zur Nachhaltigkeitsberichterstattung (CSRD) gefordert wird , kann entmutigend wirken und Sie verwirren, wo Sie anfangen sollen. Die ) hat Entw眉rfe f眉r Dokumente ver枚ffentlicht, um eine Orientierungshilfe zu geben und die Wesentlichkeitsanalyse f眉r alle verst盲ndlicher zu machen.听

Auch wenn es kein Patentrezept f眉r die Wesentlichkeitsanalyse gibt, haben wir auf der Grundlage der EFRAG-Dokumentation einen konsolidierten Leitfaden mit Informationen erstellt, der Sie bei der Erstellung Ihrer doppelten Wesentlichkeitsanalyse unterst眉tzt听- sobald es an der Zeit ist, Ihre CSRD Berichterstattung vorzubereiten.听

Der folgende Leitfaden f眉hrt Sie durch die wichtigsten Schritte zur Durchf眉hrung einer doppelten Wesentlichkeitsanalyse f眉r CSRD - unter Ber眉cksichtigung von听"Impact Materiality" als auch "Financial Materiality".

馃憠 Die individuelle Prozessgestaltung der Analyse basiert auf den spezifischen Umst盲nden Ihres eigenen Unternehmens, wie z.B. der Art der wirtschaftlichen T盲tigkeit, dem geografischen Standort, den Gesch盲ftsbeziehungen oder Wertsch枚pfungsketten Ihres Unternehmens. Der Leitfaden kann daher nur als Grundlage dienen.

Wie Sie die Wesentlichkeitsanalyse auf Grundlage der ESRS durchf眉hren

Die EFRAG beschreibt drei Hauptschritte f眉r die Durchf眉hrung einer Wesentlichkeitsanalyse:

1. Den Kontext verstehen und die Einbeziehung der Stakeholder definieren
2. Potenziell wichtige Themen und ihrer Auswirkungen, Risiken und Chancen identifizieren
3. Bewertung der Wesentlichkeit von identifizierten Auswirkungen, Risiken und Chancen, um die endg眉ltige Liste wesentlicher Themen zu erstellen听

Ziel dieser Schritte ist es, eine Liste der wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen zu erstellen , 眉ber die berichtet werden soll.

Im Folgenden finden Sie eine 脺bersicht 眉ber die Schritte zur Durchf眉hrung einer Wesentlichkeitsanalyse:

1) Verstehen Sie den Kontext und legen Sie eine Strategie f眉r die Einbindung von Stakeholdern fest

Schaffen Sie die Voraussetzungen f眉r Ihre Doppel Wesentlichkeitsanalyse:

1. Analysieren Sie Ihre Unternehmensaktivit盲ten, das Gesch盲ftsmodell, die Gesch盲ftsbeziehungen sowie die Wertsch枚pfungskette Ihres Unternehmens (vor- und/oder nachgelagert)听

• Begutachten Sie den Gesch盲ftsplan, die Strategien, die Jahresabschl眉sse und die Investoreninformationen Ihres Unternehmens (falls zutreffend)
• Bilden Sie Ihre Unternehmensaktivit盲ten und Produkte/Dienstleistungen in Bezug auf ihre geografischen Standorte ab
• Erfassen Sie die Art und Auswirkung der wirtschaftlichen Beziehungen und der vor- und/oder nachgelagerten Wertsch枚pfungskette
• Bestimmen Sie den Umfang der Informationen f眉r die Berichterstattung mit Hinblick auf Ihre eigenen Gesch盲ftst盲tigkeiten und die Wertsch枚pfungskette Ihres Unternehmens

2. Analysieren Sie Ihr rechtliches und regulatorisches Umfeld

• Ber眉cksichtigen Sie die einschl盲gigen EU- und sektorspezifischen Vorschriften
• F眉hren Sie Peer- und Benchmark-Analysen durch, analysieren Sie Medienberichte sowie andere Ver枚ffentlichungen und wissenschaftliche Artikel 眉ber Entwicklungen im Bereich der Nachhaltigkeit

3. Legen Sie einen Zeitrahmen f眉r Ihre Wesentlichkeitsanalyse fest听

• Kurz-, mittel- oder langfristig听

4. Definieren Sie, wie Sie Stakeholder einbinden wollen

• Analysieren Sie aktuelle Stakeholder-bezogene Aktivit盲ten (Austausch mit anderen Abteilungen, wie z.B. Kommunikation oder Investor Relations)
• Identifizieren Sie die wichtigsten Stakeholder und kategorisieren Sie sie nach der Art der Beziehung, der Aktivit盲t oder des Produkts und der Dienstleistung
• Legen Sie fest, wann die Interessengruppen in den Prozess der Wesentlichkeitsanalyse einbezogen werden sollen, z.B. in der Phase der Validierung der Liste potenzieller Nachhaltigkeitsthemen oder bei der Skalierung des Schweregrads ("Severity") und der Zeithorizonte aus Wirkungsperspektive

2) Identifizieren Sie potenzielle wesentliche Themen und ihre Auswirkungen, Risiken und Chancen

Beziehen Sie in diesem Prozessschritt gegebenenfalls zuvor durchgef眉hrte Analysen und Prozesse ein, einschlie脽lich

• Bestehende Materialit盲tsbewertungen auf der Grundlage anderer Rahmenwerke (z. B. GRI)
• Bestehende Due-Diligence-Prozesse
• Feedback und Input von Stakeholdern (z.B. Umfragen zur Kunden- oder Mitarbeiterzufriedenheit)听
• Vergleiche mit Sektor-Benchmarks

Erstellen Sie eine Liste potenzieller wesentlicher Nachhaltigkeitsthemen听(Themen/Sub-Themen/Sub-Sub-Themen) und nutzen Sie bestehende Analysen und Prozesse um die听damit verbundenen Auswirkungen, Risiken und Chancen听zu ermitteln.

1. Top-down Ansatz:听

Identifizieren Sie die Liste der Nachhaltigkeitsthemen und bewerten Sie dann, ob wesentliche Auswirkungen (tats盲chlich / potenziell, negativ oder positiv), Risiken und Chancen bestehen

Zwei Ans盲tze:

• Beginnen Sie mit der 脺bersicht 眉ber die Themen, welche die ESRS in Bezug auf die Umwelt-, Sozial- und 骋辞惫别谤苍补苍肠别-厂迟补苍诲补谤诲蝉听abdecken (basierend auf AR 16) und erg盲nzen Sie diese Liste mit Themen aus bisherigen Analysen (siehe 1), oder
• Beginnen Sie mit der Liste der Themen aus bestehenden Risikomanagementsystemen oder den Due-Diligence-Prozessen im Unternehmen und erg盲nzen Sie diese Liste auf der Grundlage eines Vergleichs mit den von den ESRS abgedeckten Themen (auf der Grundlage von AR 16)

2. Bottom-up Ansatz:

Identifizieren Sie die Liste der Nachhaltigkeitsthemen anhand der Auswirkungen, Risiken und Chancen auf der Detail-Ebene. Kategorisieren Sie diese in Themen und Unterthemen und vergleichen Sie sie mit den听贰厂搁厂-罢丑别尘别苍听(basierend auf AR 16).

3) Analysieren Sie die Wesentlichkeit der identifizierten Auswirkungen, Risiken und Chancen听

Dieser Prozess beinhaltet sowohl die Analyse der听Impact Materiality als auch der听Financial Materiality听basierend auf der Liste der potenziell wesentlichen Themen.听Ziel ist es, die endg眉ltige Liste der wesentlichen ("material") Themen zu ermitteln.

Analyse der Impact Materiality (Wirkungsperspektive)

Um die听Impact Materiality der zuvor identifizierten Themenliste zu analysieren, verweist EFRAG auf:听

(1) Die Anwendung der objektiven Kriterien zur Definition von Impact Materiality (siehe Kapitel 3.4 des ESRS 1)

(2) Die Verwendung geeigneter quantitativer und/oder qualitativer Schwellenwerte (siehe unten)

Gehen Sie die ermittelte Liste der potenziell wesentlichen Themen und ihrer Risiken und Chancen durch und verwenden Sie die festgelegten Schwellenwerte f眉r die Kriterien 础耻蝉尘补脽 ("scale"), Umfang ("scope") und Unumkehrbarkeit ("irremediability")听sowie die Eintrittswahrscheinlichkeit ("likelihood"). Unterscheiden Sie zwischen den verschiedenen Arten von Auswirkungen:听

• Bei Auswirkungen, die als tats盲chliche negative Auswirkungen ("actual negative impacts") eingestuft werden, wird der Schweregrad听jeder Auswirkung durch Bewertung von 础耻蝉尘补脽, Umfang听耻苍诲 Unumkehrbarkeit听产别耻谤迟别颈濒迟.听
• Bei Auswirkungen, die als potenzielle negative Auswirkungen ("potential negative impacts") eingestuft werden, ist zus盲tzlich die Wahrscheinlichkeit 补产锄耻蝉肠丑盲迟锄别苍 , dass die Auswirkungen im Verh盲ltnis zum Zeithorizontauftreten.
• Bei Auswirkungen, die als tats盲chlich positive Auswirkungen ("actual positive impacts")听eingestuft werden, sind die Kriterien des 础耻蝉尘补脽s und des听Umfangs听补苍锄耻飞别苍诲别苍.
• Bei Auswirkungen, die als potenzielle positive Auswirkungen ("potential positive impacts")听eingestuft werden, ist zus盲tzlich die Wahrscheinlichkeit 补产锄耻蝉肠丑盲迟锄别苍 , dass die Auswirkungen im Verh盲ltnis zum Zeithorizonteintreten.

Auf der Grundlage Ihrer Strategie zur Einbindung der Stakeholder k枚nnen Ihre wichtigsten Stakeholder in diesem Schritt miteinbezogen werden, um die Vollst盲ndigkeit der endg眉ltigen Liste der wesentlichen Auswirkungen zu bewerten, zu validieren oder Ihre Vollst盲ndigkeit sicherzustellen.听

顿颈别听Stakeholder-Perspektive听ist besonders wertvoll, um das 础耻蝉尘补脽 und die Unumkehrbarkeit der Auswirkungen zu bestimmen und die Wahrscheinlichkeit ihres Auftretens 补产锄耻蝉肠丑盲迟锄别苍.

Beispiele f眉r die Wesentlichkeitsanalyse tats盲chlicher Auswirkungen听

Die tats盲chlichen Auswirkungen k枚nnen auf der Grundlage des听Schweregrads einer Auswirkung听als Ergebnis von 础耻蝉尘补脽, Umfang听耻苍诲 Unumkehrbarkeit听耻苍诲 auf einer Spanne von geringer bis starker Wirkung kategorisiert werden. Alle Auswirkungen, deren Schweregrad einen bestimmten Schwellenwert 眉berschreitet, werden dann als wesentliche Themen f眉r ein Unternehmen betrachtet.听

Ein Beispiel f眉r eine听Auswirkung, die sich im 础耻蝉尘补脽 niederschl盲gt, k枚nnte eine negative Auswirkung sein, die zu einer Verletzung der Menschenrechte oder zur Nichteinhaltung eines bestimmten Gesetzes/einer bestimmten Vorschrift f眉hrt.听Der Umfang hingegen l盲sst sich eher quantitativ bestimmen, indem die Anzahl der von einer Auswirkung betroffenen Menschen oder Regionen bewertet wird, beispielsweise die Anzahl der Menschen, die von einer negativen Auswirkung betroffen w盲ren.

Schritte zur Durchf眉hrung:

1. Bestimmen Sie das 础耻蝉尘补脽 ("scale") der Auswirkungen
2. Bestimmen Sie den Umfang ("scope") der Auswirkungen
3. Bestimmen Sie die Unumkehrbarkeit ("irremediability") der Auswirkungen (nur f眉r negative Auswirkungen)

Beispiele f眉r die Wesentlichkeitsanalyse potenzieller Auswirkungen听

Im Gegensatz zu den tats盲chlichen Auswirkungen werden die potenziellen Auswirkungen gemessen, indem sowohl die Schwere einer Auswirkung als auch die Eintrittswahrscheinlichkeit bzw. -potenzial dieser Auswirkung ber眉cksichtigt werden.听

Die Wahrscheinlichkeit einer Auswirkung kann qualitativ oder quantitativ gemessen werden, je nach Art der Auswirkung, z. B. die Wahrscheinlichkeit, dass eine Menschenrechtsverletzung auftritt.听

ESRS 1 besagt jedoch auch, dass die Schwere der Auswirkungen Vorrang vor der Wahrscheinlichkeit hat, wenn es darum geht, wesentliche Auswirkungen auf die Menschenrechte zu ermitteln.

Siehe unten f眉r ein anschauliches Beispiel von Schwellenwerten f眉r die Wesentlichkeit potenzieller Auswirkungen, wobei wiederum alle Themen in den dunklen Quadraten als wesentliche Themen gelten w眉rden:

Schritte zur Durchf眉hrung:

1. Bestimmen Sie den Schweregrad ("severity") - basierend auf den oben genannten Kriterien
2. Sch盲tzen Sie die Eintrittswahrscheinlichkeit ("likelihood of occurrence")

Analyse der Financial Materiality (Finanzperspektive)

Um die finanzielle Wesentlichkeit der zuvor ermittelten Liste potenziell wesentlicher Themen zu beurteilen, verweist EFRAG auf:听

(1) Die Anwendung der objektiven Kriterien zur Definition der finanziellen Wesentlichkeit (siehe Kapitel 3.5 des ESRS 1)

(2) Die Verwendung geeigneter quantitativer und/oder qualitativer Schwellenwerte (siehe unten)

Die quantitativen und/oder qualitativen Schwellenwerte f眉r die erwarteten finanziellen Auswirkungen k枚nnen sich auf die Leistung, die Finanzlage, den Cashflow, den Zugang zu und die Kosten f眉r Kapital des Unternehmens beziehen.

Kriterien f眉r die Bewertung der finanziellen Wesentlichkeit听

• Auftretenswahrscheinlichkeit ("likelihood of occurrence") und听
• Potenzielle Gr枚脽enordnung ("magnitude") der kurz-, mittel- und langfristigen Auswirkungen

Gehen Sie die ermittelte Liste der potenziell wesentlichen Risiken und Chancen durch und legen Sie objektive Schwellenwerte f眉r die Kriterien Wahrscheinlichkeit und Gr枚脽enordnung听fest. Wenn Sie bereits Prozesse f眉r ein unternehmensweites Risikomanagement (Enterprise Risk Management) etabliert haben, die听Nachhaltigkeitsrisiken abdecken, k枚nnen Sie Ihre Sch盲tzungen auf einen Vergleich st眉tzen. Legen Sie fest, ob die Auswirkungen zu tats盲chlichen oder potenziellen Risiken und Chancen f眉hren.

Der Umfang der finanziellen Wesentlichkeitsanalyse f眉r die Nachhaltigkeitsberichterstattung eines Unternehmens geht 眉ber den Umfang der Analyse von Informationen f眉r听die Finanzberichterstattung hinaus.

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Bei der Festlegung der Schwellenwerte f眉r die finanzielle Wesentlichkeit der Nachhaltigkeitsberichterstattung k枚nnen Sie auf die听Kriterien und Schwellenwerten aufbauen, die f眉r die Erstellung Ihrer Finanzberichterstattung verwendet werden. Allerdings unterscheiden sich sowohl die Zeithorizonte als auch die Grundlagen f眉r die Erstellung.

Es kann hilfreich sein, die verschiedenen Abteilungen und Funktionen in Ihrem Unternehmen sowie Investoren und andere finanzielle Interessengruppen (z. B. Banken) in die Bewertung und Validierung der identifizierten wesentlichen Themen einzubeziehen. Auf diese Weise k枚nnen Sie sicherstellen, dass Ihre Liste der Risiken und Chancen vollst盲ndig ist.

Schritte zur Durchf眉hrung:

1. Sch盲tzen Sie die Eintrittswahrscheinlichkeit ("likelihood of occurrence")
2. Bestimmen Sie die Gr枚脽enordnung ("magnitude")

Konsolidieren Sie Impact Materiality und Financial Materiality und ber眉cksichtigen Sie deren Wechselwirkung. Das Ergebnis ist eine endg眉ltige Liste wesentlicher Themen, welche die Grundlage f眉r die Erstellung des Nachhaltigkeitsberichts bildet.

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Wie Sie basierend auf der Doppelten Wesentlichkeitsanalyse berichten

Die Berichterstattung muss den Analyseprozess und die Ergebnisse in 脺bereinstimmung mit den in ESRS 2 IRO-1, ESRS 2 SBM-3 und ESRS 2 IRO-2 genannten Anforderungen umfassen.

Im Anschluss an den Prozess Wesentlichkeitsanalyse ist das Unternehmen verpflichtet, einen Bericht zu erstellen 眉ber:

1. Das Verfahren zur Identifizierung und Bewertung von Risiken und Chancen, die wesentliche Auswirkungen haben (ESRS 2 IRO-1)
2. Wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen und die Wechselwirkung mit der Strategie und dem Gesch盲ftsmodell (ESRS 2 SBM-3)
3. Offenlegungsanforderungen听laut ESRS, die vom Nachhaltigkeitsbericht abgedeckt werden (ESRS 2 IRO-2)

Wie passt die CSRD-Wesentlichkeitsanalyse zu bestehenden Rahmenwerken?

GRI 馃�� ESRS

W盲hrend die ESRS auf der doppelten Wesentlichkeit beruhen, ist der GRI-Rahmenwerk auf die DimensionImpact Materiality (siehe GRI 3: Material Topics 2021 standard), die f眉r ESRS und GRI gleich ist.听

Daher ist die GRI Wesentlichkeitsanalyse ein guter Ausgangspunkt f眉r die听Doppelte Wesentlichkeitsanalyse nach ESRS, da sie eine gute Grundlage f眉r Impact Materiality bietet und es mehrere Synergien zwischen den beiden Rahmenwerken gibt, die genutzt werden k枚nnen.

馃憠 Der 脺bergang von der Nachhaltigkeits-Reporting nach GRI zu Nachhaltigkeits-Reporting nach ESRS erfordert die zus盲tzliche听Integration der finanziellen Wesentlichkeit.听

In dieser Hinsicht erwartet die Nachhaltigkeitsberichterstattung nach ESRS die Einhaltung der IFRS-Angaben, welche die finanzielle Wesentlichkeit in den ISSB-Standards widerspiegeln.听

ISSB 馃�� ESRS

Laut dem EFRAG-Implementierungsleitfaden stimmen ISSB (International Sustainability Standards Board) und ESRS im Hinblick auf die Definition der finanziellen Wesentlichkeit grunds盲tzlich 眉berein. Daher sollte derselbe Bewertungsprozess in der Lage sein, die Identifizierung von Risiken und Chancen f眉r finanzielle Wesentlichkeit sowohl bei IFRS als auch bei ESRS zu unterst眉tzen.听

Au脽erdem gibt EFRAG an, dass:

• Der Wesentlichkeitsansatz von IFRS S1 und die finanzielle Wesentlichkeit in den ESRS aufeinander abgestimmt sind
• Die Analyse der finanziellen Wesentlichkeit in ESRS 1 Paragraph 48 mit IFRS S1 Paragraph 1 眉bereinstimmt
• Das Kriterium f眉r die Wesentlichkeitsanalyse sich voraussichtlich auf den Entscheidungsnutzen ("decision-usefulness") st眉tzen wird, welcher auch in IFRS S1 verwendet wird.

Die IFRS ber眉cksichtigen bei der Analyse nur die Bed眉rfnisse der Investoren, w盲hrend die ESRS听sowohl Investoren als auch andere Stakeholder gleichwertig ber眉cksichtigt. Es wird jedoch davon ausgegangen, dass die beiden Perspektiven in Bezug auf die finanzielle Wesentlichkeit nach den ESRS gleichwertig sind.

馃憠 Der 脺bergang der Berichterstattung nach IFRS zur Nachhaltigkeitsberichterstattung nach ESRS erfordert die Erg盲nzung und Integration von Impact Materiality.

Internationale Due Diligence 馃�� ESRS

Bei der Bewertung der Wesentlichkeit m眉ssen die Ergebnisse der 厂辞谤驳蹿补濒迟蝉辫谤眉蹿耻苍驳 im Einklang mit der Definition in den internationalen Instrumenten der UN-Leitprinzipien f眉r Wirtschaft und Menschenrechte und den 翱贰颁顿-尝别颈迟蝉盲迟锄别苍 f眉r multinationale Unternehmen ber眉cksichtigt werden.听

Due-Diligence-Prozesse k枚nnen einem Unternehmen dabei helfen, betroffene Stakeholder direkt zu identifizieren, die auch bei der Durchf眉hrung einer Wesentlichkeitsanalyse ber眉cksichtigt werden m眉ssen. Dar眉ber hinaus unterst眉tzen die Kriterien aus den internationalen Instrumenten die Priorisierung von Ma脽nahmen unter Ber眉cksichtigung des Schweregrads und Wahrscheinlichkeit der Auswirkungen.

Die Due-Diligence-Pr眉fung kann einem Unternehmen dabei helfen, potenzielle/tats盲chliche negative Auswirkungen zu ermitteln und zu bewerten sowie den听Schweregrad und die Wahrscheinlichkeit bestimmter Themen zu erkennen, die f眉r ein Unternehmen potenziell von Bedeutung sein k枚nnten.听听

Nutzen Sie Software, um Ihre Wesentlichkeitsanalyse zu reflektieren und den CSRD-Reportingprozess zu optimieren

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• Synergien zwischen den Materialit盲tsanalysen听bestehender Rahmenwerken zu finden听
• Sich einen 脺berblick 眉ber die Ergebnisse der Wesentlichkeitsanalyse und die entsprechenden Offenlegungspflichten verschaffen
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